Problema: 1 (SENTENCIA DE 2004 OCTUBRE 28)

Tesis Jurídica

SI DE LOS SERVICIOS DE SEPARACION DE SUS COMPONENTES, ESTABILIZACIÓN, DESHIDRATACION DE GAS Y MINIMIZACIÓN DE IMPUREZAS, QUE SE PRESTAN EN FORMA DIRECTA SOBRE EL HIDROCARBURO, RESULTAN EL PETRÓLEO CRUDO APTO PARA SER UTILIZADO E INCLUSIVA PARA NUEVAS TRANSFORMACIONES, Y EL GAS NATURAL, COMO PRODUCTOS INDEPENDIENTES, LOS QUE A SU VEZ SON SUSCEPTIBLES DE USO Y COMERCIALIZACIÓN, EN TAL SENTIDO LOS SERVICIOS ALUDIDOS CONSTITUYEN UNA LABOR INTERMEDIA DE PRODUCCION.

Descriptores
IMPUESTOS DESCONTABLES*

Fuentes Formales
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0440.
ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 0476

Documentos que Afecta

Extracto

NOTA: DECLARA LA NULIDAD DEL NUMERAL 3.1 DEL CAPÍTULO III DEL TÍTULO IV DEL CONCEPTO UNIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS N°.0001 DE JUNIO 19 DE 2003 DE LA DIAN.

Dispone el parágrafo del artículo 476 del Estatuto Tributario:

"Art. 476.-

Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas.

Se exceptúan del impuesto los siguientes servicios:

1...

Parágrafo.-

En los casos de trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados a convertirse en inmuebles por accesión, con o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la obtención del producto final o constituyan una etapa de su fabricación, elaboración, construcción o puesta en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestación del servicio."

De acuerdo con los términos de la norma, se ha entendido que si el mismo productor no efectúa un determinado proceso, sino que encarga su ejecución total o parcial a un tercero, la realización de esta actividad configura un "

servicio intermedio de la producción",

de cuya prestación se obtiene un bien corporal mueble, o si ya está producido, se coloca en condiciones de utilización, sin que se requiera la adición o aporte de materias primas. En este evento, los servicios intermedios están sometidos a la tarifa del impuesto sobre las ventas que corresponda al bien resultante de la prestación del servicio, el que a su vez puede ser gravado, exento o excluido.

Por el contrario, si de la prestación del servicio no resulta un bien corporal mueble o no constituye una etapa que permita poner el bien en condiciones de utilización, o el servicio no se presta sobre bienes en proceso de transformación, no se cumplen los presupuestos que la norma señala para que pueda referirse a un servicio intermedio de producción. En esencia, los servicios intermedios son los que están involucrados en el proceso productivo, pero que no son directamente utilizados por los consumidores.

Según el artículo 440 del Estatuto Tributario., "

Para los fines del presente tíitulo se considera productor,

quien agrega uno o varios procesos

a las materias primas o mercancías"

. Con base en tal definición la autoridad fiscal interpreta que, como el petróleo crudo se define en el artículo 2° del Decreto 1985 de 1973 como "

todo hidrocarburo extraído en fase liquida, que exista en ese estado en el yacimiento",

los servicios de separación de sus componentes, estabilización, deshidratación de gas y minimización de impurezas, son actividades mínimas necesarias para la utilización del bien, y por tanto no constituyen servicios intermedios de la producción.

Para la Sala, de las definiciones anotadas no se infiere la interpretación oficial propuesta, pues una de las características del servicio intermedio de producción es precisamente

"agregar uno o varios procesos

" que permitan la transformación sucesiva de los recursos. De otra parte, el hidrocarburo ya extraído del yacimiento, constituye el bien o recurso natural, sobre el cual se aplican los mencionados procesos de separación de sus componentes, estabilización, deshidratación de gas y minimización de impurezas, es decir que el petróleo crudo es la materia prima o insumo entregado al tercero (contratista) para ponerlo en condiciones de utilización y comercialización.

Ahora bien, el hecho de que el petróleo crudo sea un recurso natural que se extrae del yacimiento en su fase líquida, no excluye de plano el proceso de transformación, pues independientemente de su naturaleza, es incuestionable que el procesamiento de los hidrocarburos ya extraídos, requiere de una actividad intermedia para poner el producto en condiciones de utilización. Además, si de los servicios de separación de sus componentes, estabilización, deshidratación de gas y minimización de impurezas, que se prestan en forma directa sobre el hidrocarburo, resultan el petróleo crudo apto para ser utilizado e inclusive para nuevas transformaciones, y el gas natural como productos independientes, los que a su vez son susceptibles de uso y comercialización, en tal sentido los servicios aludidos constituyen una labor intermedia de producción.

Se entiende que el proceso de producción se compone de una serie de etapas, que permiten transformar los recursos hasta la obtención de bienes o servicios destinados al consumo, pero la transformación de los recursos no implica necesariamente que se cambien las propiedades de los mismos. Así que el concepto del Director de Hidrocarburos el Ministerio de Minas y Energía, (fl. 150) en donde se concluye que "...

los métodos de extracción de agua y sedimentos en el petróleo crudo y del vapor de agua (humedad) y los gases ácidos (H2S y CO2) para el gas natural, realizados en los campos de petróleo, no afectan las propiedades fisicoquímicas de dichos hidrocarburos"

, no puede entenderse como una negación del proceso de transformación, tal como se concibe para efectos del impuesto sobre las ventas, puesto que según el mismo concepto, del hidrocarburo extraído en su fase líquida deben "

deducirse la cantidad total de sedimento, agua y otras impurezas separadas por centrifugación u otro método apropiado",

para conformar el barril de petróleo crudo, lo cual indica que existe una labor de intermediación para poner el bien en condiciones de utilización o de nueva transformación.

Además, según el mismo concepto, "

algunos gases naturales contienen gases ácidos los cuales deben ser retirados antes del proceso de remoción de líquidos o de venderlo

", proceso del que igualmente se infiere la necesidad de una labor de intermediación que permita poner el bien (gas natural) en condiciones de utilización.