ORDEN ADMINISTRATIVA 0006 DE 2002

Descriptores

VALOR ADUANERO DE LAS MERCANCIAS - CONTROL POSTERIOR
METODO DEL VALOR DE TRANSACCION - APLICACION
METODO DEL VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS IDENTICAS - APLICACION
METODO DEL VALOR DE TRANSACCION DE MERCANCIAS SIMILARES - APLICACCION
METODO DEDUCTIVO - APLICACION
METODO DEL VALOR RECONSTRUIDO
METODO DEL ULTIMO RECURSO - APLICACION
CONTROL POSTERIOR - VERIFICACIONES
CUENTAS ADICIONALES
SANCIONES
RECURSOS
VALORACION ADUANERA
GARANTIAS - CONSTITUCION
GARANTIAS - OBJETO

Texto

DIRECCION DE ADUANAS
SUBDIRECCION TECNICA ADUANERA
DIVISION DE VALORACION

ORDEN ADMINISTRATIVA No. 0006
(11 de Septiembre de 2002)

Por la cual se establece y unifica el procedimiento para ejercer el control del valor aduanero después del proceso de importación.

1. OBJETIVO

Lograr que los funcionarios encargados del control y de la determinación del valor en aduana de las mercancías importadas, consigan la eficacia de los procedimientos y que éstos se desarrollen de manera armonizada en las distintas Administraciones Aduaneras.

2. FUNDAMENTO LEGAL

Ley 170 de 1994, Acuerdo sobre Valoración de la Organización Mundial del Comercio, Decisiones andinas 378 y 379 de 1.995, Decreto 1265 de julio 13 de 1999, Decreto 2685 de 1999, Decreto 1232 de 2001, Decreto 1161 de 2002, Resolución 5632 de 1999, Resolución 3268 de mayo 03 de 2000, Resolución 4240 del año 2000, Resolución 7002 de 2001 y Resolución 5973 de junio 25 de 2002, así como las normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan.

Igualmente se sustenta en documentos de trabajo del Consejo de Cooperación Aduanera de Bruselas, hoy Organización Mundial de Aduanas. Particularmente en el documento elaborado por la Dirección del Valor referido al “MANUAL SOBRE LOS CONTROLES EN LA VALORACIÓN EN ADUANA”.

3. SUBDIRECCION PROPONENTE

Subdirección Técnica Aduanera

4. QUIENES INTERVIENEN

Las dependencias que intervienen en el desarrollo del proceso de control en materia de valoración aduanera, después del proceso de importación, desde el punto de vista del apoyo técnico y de la gestión operativa, son en su orden las siguientes:

NIVEL CENTRAL

División de Valoración:

- Grupo Interno de Trabajo de Estudios e Investigaciones.
- Grupo Interno de Trabajo Seguimiento y Sistemas de Información.

NIVEL LOCAL

Administraciones Aduaneras a través de los Grupos de Control Posterior que sean conformados en las divisiones de Fiscalización Aduanera o en las que hagan sus veces en asuntos de valoración aduanera.

5. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

La elaboración de la Orden por medio de la cual se establece el procedimiento de control del valor en aduana después del proceso de importación, es responsabilidad de la División de Valoración y Origen y por tanto su actualización, para cuyo propósito es de vital importancia el aporte de todos los usuarios de la orden, remitiendo las observaciones y propuestas de ajuste.

Así, las modificaciones serán introducidas por:

1. Las observaciones y propuestas presentadas por funcionarios de la División o de otras dependencias o entidades. Estas se someten a evaluación y si corresponde se aceptan.
2. Cambios en las normas que impliquen modificación de la Orden.
3. Resultado del proceso de evaluación y análisis de la misma.

Una vez introducidas las modificaciones, el proyecto será sometido a consideración de las deferentes Areas, conforme a lo establecido en la Resolución 80 de 2000. Recibidas las observaciones se producen los ajustes y se remite al Director para la firma correspondiente. Posteriormente se distribuye entre las diferentes administraciones la nueva orden. Si la modificación sólo implica el cambió de folios, estos serán remitidos oportunamente a las Divisiones para que produzcan los retiros de las hojas con problemas e introduzcan las nuevas. La División de Valoración y Origen llevará un control de tales envíos.

6. CONTENIDO

Este documento comprende una descripción detallada de las actuaciones de control que deben ser cumplidas después del proceso de importación en materia de valoración aduanera y un conjunto de anexos que buscan estandarizar las actuaciones de los funcionarios responsables.

Desarrolla la manera como se debe efectuar un estudio o investigación del valor, con miras a la aceptación o rechazo del valor declarado por el importador y a su determinación en la respectiva Administración, cuando no haya sido posible establecerlo mediante la aplicación del Método del Valor de Transacción durante el proceso de importación o cuando éste haya sido rechazado por la Administración.

Lo anterior implica la revisión documental, la confrontación de los datos consignados en los formularios de declaración presentados frente a los documentos justificativos de los elementos que conforman el valor en aduana y la comprobación del valor declarado, teniendo en cuenta la información que haya sido recopilada.

Los anexos se refieren a formatos que deben diligenciar los funcionarios, elementos de ayuda para sus actuaciones, a una versión actualizada de los INCOTERMS y a la recopilación de los Instrumentos del Comité Técnico de Valoración.

COMPROBACIÓN DEL VALOR ADUANERO EN LA FASE POSTERIOR AL PROCESO DE IMPORTACIÓN
INTRODUCCIÓN

El valor aduanero de las mercancías importadas es determinado por el importador en la Declaración Andina del Valor y consignado en la Declaración de Importación, entre otros fines, para la liquidación de los tributos aduaneros que correspondan.

Teniendo en cuenta lo dispuesto en los artículos 241 y 244 del Decreto 2685 de 1999 y en los artículos 161 y 162 de la Resolución 4240 del 2000, la elaboración de la Declaración Andina del Valor es obligatoria para todas las importaciones de mercancías cuyo valor FOB total declarado en la Declaración de Importación sea igual o superior a US$5.000. En todo caso, así no haya obligación de diligenciar la Declaración Andina del Valor, el valor en aduana debe ser siempre consignado en la Declaración de Importación y demostrarse la manera en que fue determinado.

Cuando se trate de envíos fraccionados o múltiples, o valores fraccionados, dirigidos por un mismo proveedor a un mismo destinatario, que sumados igualen o superen los US$5.000, se debe cumplir con esta obligación, aun cuando el valor de cada importación no alcance esta cifra.

De conformidad con lo establecido en los artículos 128 y 499 numeral 1 del Decreto 2685 de 1999, procederá el levante de la mercancía, sólo cuando durante la diligencia de inspección el declarante presente la Declaración Andina del Valor y acredite en debida forma su diligenciamiento, estando obligado a ello.

En esta fase, la comprobación del valor en aduana declarado por las mercancías importadas, se realiza una vez finalizado el proceso de importación, aplicando los lineamientos que se describen en la presente Orden Administrativa. La comprobación se lleva a cabo para los casos de controversia generados en las actuaciones administrativas producidas durante el proceso de importación, en desarrollo de programas de control posterior emprendidos por la administración aduanera o para aquellos estudios iniciados en el nivel central.

PROCEDIMIENTO

El control posterior en lo relativo a la comprobación del valor en aduana de las mercancías importadas, implica el estudio e investigación de los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la transacción, con miras a la aceptación del valor declarado por el importador o a su rechazo y la posterior determinación del valor en aduana que corresponda. Para el efecto, se tienen en cuenta las circunstancias que definieron el precio, los términos y condiciones de la negociación y aquellos otros aspectos que inciden en el valor declarado.

Lo anterior, sin perjuicio de que se haga una revisión y análisis de contenido de las casillas de la Declaración de Importación y de la Declaración Andina del Valor, incluida la relativa a los datos del declarante y a la firma de los dos formularios, considerando la información que reflejan los demás documentos soporte.

El valor en aduana de las mercancías importadas se determinará considerando uno de los seis métodos de valoración establecidos por el Acuerdo de Valoración de la Organización Mundial del Comercio (OMC), tal como se indica en el artículo 247 y en el orden señalado en el artículo 248 del Decreto 2685 de 1.999.

De la revisión y comprobación del valor en aduana de las mercancías, es posible que resulten cuentas adicionales, las cuales se producirán mediante Liquidaciones Oficiales de Revisión de Valor, conforme a lo estipulado en el artículo 514° del Decreto 2685 de 1999.( Ver numerales IV y V de esta Orden Administrativa.)

I. RECOPILACION DE INFORMACION

Para la comprobación del valor en aduana declarado por las mercancías importadas, es preciso, en primer lugar, acudir a la consecución de información a través de las siguientes fuentes:

A. VERIFICACIÓN DE ARCHIVOS.

Revisión de los archivos tomados de los sistemas informáticos o manuales de la Dirección de Aduanas relativos a:

1. Precios Oficiales( Ver el Documento G/VAL/26 de Mayo 18 del año 2000, contentivo de la Decisión del Comité de Valoración en Aduana de la Organización Mundial del Comercio, relativa a la aplicación de valores mínimos (Anexo 9 de esta Orden Administrativa). Podrán mantenerse hasta Abril 30 del año 2003, los precios oficiales que hayan sido establecidos para las mercancías de que trata el Anexo III del documento mencionado. En consecuencia, no podrán ser aplicados valores mínimos a productos no contemplados en este Anexo. )
.
2. Precios de referencia (artículo 237 del Decreto 2685 de 1999)
3. Ficheros del Importador/comprador, Vendedor y Mercancía, organizados por cada Administración Aduanera.
4. Antecedentes e información técnica. Se refiere a las Decisiones Aduaneras sobre Valoración de que trata el apartado III.D de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002 y el Anexo 8 de esta Orden Administrativa.
5. Resoluciones sobre Ajuste de Valor Permanente (artículo 257 del Decreto 2685 de 1999).
6. Información de la cámara de comercio, a través del convenio suscrito con esta Entidad, con el objeto de consultar y verificar, entre otros datos, el domicilio fiscal del importador, dirección para notificación e información sobre la constitución de la empresa.
7. Sistemas de información y/o bases de datos tales como, el RUT, SIFARO, entre otros.

B. REQUERIMIENTO DE INFORMACIÓN

Solicitar al importador, cuando así sea necesario y según el caso, los siguientes datos y documentos, entre otros, indispensables para el estudio de valor:

1. Declaraciones de Importación y sus documentos soporte.
2. Pruebas documentales de los gastos de transporte y seguro.
3. Pruebas documentales relativas a otros elementos añadidos y/o deducidos.
4. Catálogos y especificaciones técnicas de la mercancía, de manera que se pueda tener un conocimiento preciso y detallado de todas sus características.
5. Breve explicación de la clase de vinculación que exista entre el comprador y el vendedor de la mercancía importada. Adjuntar documentos que lo sustenten.
6. Todo documento que acredite que el precio de las mercancías importadas del vendedor vinculado no ha sido influido.
7. Información sobre valores criterio (Consultar el Artículo 1.2.b). del Acuerdo y artículo 237 del Decreto 2685 de 1999..)
8. Contrato Internacional de Compraventa, de Alquiler o Leasing, Representación, Distribución Exclusiva, Cesión de Derechos de Licencia, entre otros.
9. Otros documentos que puedan ser necesarios, según las circunstancias propias de la transacción, para comprobar, por ejemplo, descuentos, concepto y cuantía de los mismos, pago de prestaciones o de comisiones.
10. Pruebas documentales de importaciones de mercancías idénticas o similares valoradas según el Método del Valor de Transacción.
11. Pruebas documentales para efectuar los ajustes por diferencias de nivel comercial y cantidad (listas de precios vigentes en las que se indiquen los precios correspondientes a diferentes niveles o cantidades), para aplicar los métodos segundo o tercero.
12. Datos para la aplicación del Método Deductivo (ver apartado II.C.1 de esta Orden Administrativa).

- Facturas de venta que sirvan como soporte del precio de venta nacional u otras pruebas que demuestren que las mercancías importadas o mercancías idénticas o similares importadas han sido vendidas en Colombia.

- Pruebas documentales que pormenoricen los elementos que se solicita deducir del precio unitario de venta y un soporte documental que demuestre que la cantidad que se ha deducido por comisiones o beneficios y gastos generales concuerdan con las usuales en la rama de la industria.

13. Datos para la aplicación del Método del Valor Reconstruido (ver apartado II.D de esta Orden Administrativa).

. El costo o valor de los materiales y de la fabricación u otras operaciones efectuadas para producir las mercancías importadas.

. Un importe por concepto de beneficios y gastos generales del productor, siempre que sean los usuales, en el país de exportación, en la rama de la producción de que se trate. En su defecto se añadirán los usuales en la rama de la producción de mercancías de la misma especie o clase.

La solicitud se hará utilizando el formato de “Requerimiento de Información” de que trata el Anexo No. 2 de esta Orden Administrativa. Se tendrá en cuenta lo dispuesto en los artículos 258, 475 y 499 (numeral 9) del Decreto 2685 de 1999.

C. OTRAS FUENTES

Consulta de otras fuentes, tales como:

1. Ministerio de Comercio Exterior – Dirección General de Comercio Exterior.

Microfichas de los antecedentes de registros o licencias de importación que lleva la Dirección General de Comercio Exterior para las diferentes mercancías.

2. Banco de Comercio Exterior “BANCOLDEX”

Solicitud de información de precios a través de los agregados comerciales en los diferentes países.

3. Ministerio de Relaciones Exteriores.

Solicitud de información de precios de exportación y demás elementos técnicos por países, a través de las representaciones diplomáticas y específicamente de los agregados comerciales.

4. Otras Entidades

Cuando el funcionario lo estime pertinente, de acuerdo con las circunstancias propias del caso, solicitará información de precios a través de:

- Embajadas de otros países acreditadas ante el Gobierno Colombiano (Agregados Comerciales)
- Organismos nacionales e internacionales, relacionados con la mercancía que se valora (cámaras de comercio, agremiaciones, entidades científicas, culturales, entre otros).
- Otras firmas importadoras de la misma mercancía.
- El exportador, proveedor o fabricante de la misma mercancía.
- Intermediarios en la negociación.

D. VISITAS DE VERIFICACIÓN

Cuando sea necesario y de conformidad con lo previsto en el Título XIV del Decreto 2685 de 1999, el funcionario podrá efectuar visitas en los locales del importador, bien sea para verificar la información aportada por el mismo, para consultar los libros de contabilidad o para efectuar verificaciones en cuanto al estado, naturaleza o composición de la mercancía objeto de estudio Ver apartado III de esta Orden Administrativa.

Una vez recibida la información, el funcionario debe proceder a clasificar y revisar los documentos y seleccionar la información requerida y exigida para la aplicación del método de valoración que vaya a utilizar. Se debe tener en cuenta en la aplicación de los métodos de valoración, el orden jerárquico y la secuencia exigida por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC, como se señala en el artículo 248 del Decreto 2685 de 1999.

II. COMPROBACION DEL VALOR EN ADUANA

Los funcionarios encargados de ejercer el control posterior de las mercancías importadas, efectuarán investigaciones detalladas sobre la veracidad o exactitud del valor en aduana declarado, en los siguientes casos:

- Controversias generadas durante el proceso de importación.
- Casos remitidos por las Divisiones Técnicas Aduaneras (Ver Resolución 3268 de mayo 3 de 2000..)
- Programas de control posterior diseñados por la misma Administración Aduanera.
- Estudios iniciados en el nivel central.

Se comprobarán todos los elementos del valor aduanero, al igual que las informaciones y observaciones proporcionadas por el funcionario que actuó durante la diligencia de inspección durante el proceso de importación o por el funcionario de Técnica Aduanera que remitió el caso. Cuando sea necesario, se tendrá correspondencia con los importadores, compradores, exportadores, vendedores, intermediarios de la negociación, SIAS y demás que hayan participado en la negociación o en la operación aduanera y se practicarán visitas en los locales o instalaciones de los mismos.

Las personas requeridas deberán prestar la cooperación a la Dirección de Aduanas en estas investigaciones, de conformidad con lo estipulado en el artículo 17 y el Anexo III Párrafo 6 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, en el artículo 9o. de la Decisión Andina 378 y en el artículo 258° del Decreto 2685 de 1.999, so pena de aplicar la sanción prevista en el artículo 499 numeral 9 del mismo Decreto.

También se efectuará una revisión de la Declaración Andina del Valor y documentos justificativos de los elementos integrantes del valor en aduana declarado, verificando especialmente:

. Que la Declaración Andina del Valor, al igual que todos los demás documentos soporte, tengan registrado el mismo número y fecha de aceptación de la Declaración de Importación a la cual pertenecen, o de la Declaración de Corrección, Declaración de Legalización o modificación de la declaración, cuando así proceda y que exista correspondencia de los datos consignados en todos los documentos.

. Que la Declaración Andina del Valor esté íntegra y correctamente diligenciada. En especial la casilla 82 debe contener todos los datos del declarante con su firma. Cuando así se requiera, deberá colocarse, además, el código respectivo.

. Que los documentos soporte o justificativos del valor declarado de que trata el artículo 239 del Decreto 2685 de 1999, exhibidos al momento de la presentación y aceptación de la Declaración de Importación, se encuentren vigentes, correspondan a los indicados en la Declaración Andina del Valor y reúnan los requisitos legales. En particular que se cumpla con lo señalado en los artículos 187 y 188 de la Resolución 4240 de 2000 y lo señalado en el apartado II de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002.

. Que el valor declarado no sea inferior a los precios de referencia definidos en el artículo 237 del Decreto 2685 de 1999. En especial se deben consultar los valores que hayan sido aceptados por la autoridad aduanera en Declaraciones de Importación anteriores de mercancías idénticas o similares, según lo establecido en el artículo 220 de la Resolución 4240 de 2000, teniendo en cuenta lo previsto en el apartado III.D de la Orden Administrativa 002 de 2002.

. Que, de conformidad con los artículos 246 y 257 del Decreto 2685 de 1999, se hayan proferido para el importador resoluciones para el diligenciamiento simplificado de la Declaración del Valor o un Ajuste de Valor Permanente.

Las casillas que no contengan información deberán estar anuladas con ceros.

Cuando la Declaración de Importación con sus documentos soporte sea sometida a un estudio de control posterior, tanto si es aceptado como fijado un valor en aduana, el espacio correspondiente a "Actuación Aduanera (División de Fiscalización Aduanera o División de Fiscalización Tributaria y Aduanera)", en la parte final de la hoja No. 2, será llenado por el funcionario que haya cumplido con la respectiva actuación.

A. APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL VALOR DE TRANSACCIÓN.

(Artículos 1 y 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y sus respectivas Notas Interpretativas y artículos 174 a 188 de la Resolución 4240 de 2000).

1. Pruebas Documentales exigidas.

Las indicadas en el apartado I.B. anterior y, cuando proceda, las demás fuentes citadas en el punto I.C. de la presente Orden Administrativa, utilizando el Requerimiento de Información (Anexo No. 2).

2. Procedimiento de Verificación.

Verifique sí los requisitos para aplicar el Método del Valor de Transacción han sido cumplidos de acuerdo con lo siguiente:

Comprobación de la venta para la exportación con destino a Colombia

Constituye prueba de la venta para la exportación a Colombia, las facturas comerciales que cumplan con lo previsto en la Resolución 4240 de 2000, artículos 187 y 188 ( Ver Opinión Consultiva 14.1. .)

Igualmente pueden constituir prueba los pedidos, contratos, órdenes de compra, entre otros documentos.

Si no hay venta, el valor en aduana no puede determinarse según el Método del Valor de Transacción.

La existencia de un contrato de compraventa válido y el momento en el que se ha concertado, debe establecerse basándose en los elementos de hecho. Se considera concertado un contrato de compraventa cuando queda establecida, entre el vendedor y el comprador, una relación según la cual el primero transfiere la propiedad de un bien a cambio de que el segundo pague en dinero o a través de un título representativo del mismo, el precio pactado.

La venta puede concertarse cuando todavía las mercancías estén en proceso de producción, estén almacenadas en el extranjero o estén en tránsito, es decir "en alta mar" rumbo al país de importación, en situación de una segunda venta.

Los anexos técnicos que lleve adjunto un contrato de venta pueden facilitar informaciones adicionales, por lo que también deben ser examinados.

En los anteriores términos debe llevar a cabo lo siguiente:

1) Determinar si la importación de las mercancías objeto de valoración se realiza, por ejemplo, en una de las siguientes circunstancias.

a) El vendedor y comprador son la misma persona jurídica;

b) Las mercancías se importan por intermediarios, sin comprarlas, para venderlas por cuenta del proveedor o en consignación.

c) Las mercancías se importan en ejecución de un contrato de arrendamiento o de Leasing;

d) Ventas que suponen acuerdos de compensación, de "counter-trade" (transacciones de compensación) o de "tie-in" (ventas relacionadas). (Ver Opinión Consultiva 6.1. y Comentario 11.1.)

Si así fuese, en ninguno de los casos citados se podrá considerar que hay venta.(Ver Opinión Consultiva 1.1. )

2) Determinar si se han realizado otras ventas de las mercancías después de su exportación pero antes de su importación, por ejemplo, ventas en tránsito, ventas sucesivas.

3) Identificar a las partes en la venta, vendedor y comprador:

Cuando interviene en la venta una tercera parte, por ejemplo, un comisionista de venta o de compra, se examinará su actuación. La tercera parte puede ser el comitente en la transacción. Puede suceder también que, en vez de establecer una relación jurídica entre las partes con miras a la venta de las mercancías, el tercero puede comprarlas al vendedor y revenderlas al comprador. En tales circunstancias la tercera parte será considerada como el vendedor y no como el comisionista.

Puede que el importador no sea el propietario de las mercancías objeto de valoración. Si el declarante no es el comprador, puede que el contrato de venta que se indique no corresponda a la venta que sea pertinente a efectos de la valoración. Hay que determinar la venta pertinente e identificar el comprador correspondiente.

4) Establecer si existen otros contratos o acuerdos formales o no, además del contrato principal de venta. Tales acuerdos pueden ser motivados por el suministro de servicios relacionados con las mercancías importadas y su valor tendría que incluirse en el valor en aduana.

A continuación se mencionan ejemplos de suministros de elementos de pago por separado relacionados con las mercancías importadas, que el comprador efectúa con arreglo a otros contratos o acuerdos:

a) Materiales, piezas y elementos, partes y elementos análogos incorporados a las mercancías importadas;

b) Herramientas, moldes y pruebas;

c) Ingeniería, trabajos artísticos, diseños, planos y croquis;

d) Transferencias de empresa a empresa por honorarios de administración, publicidad y contribuciones por investigación, creación y perfeccionamiento;

e) Operaciones de acabado o transformaciones;

f) Cánones y derechos de licencia, entre otros;

g) Comisiones de venta, corretajes, entre otros.

Si se demuestra que la venta inmediata en cuestión se realizó con miras a exportar las mercancías a Colombia, puede aplicarse el Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC. Por consiguiente, solo para las transacciones que impliquen una transferencia internacional efectiva, podrá utilizarse el Método del Valor de Transacción. ( Ver Opinión Consultiva 14.1. y artículo 237 del Decreto 2685 de 1.999. )

Comprobación del importe del valor declarado

Examinar los siguientes elementos, entre otros:

1) Verificar los pormenores de la venta en los libros de la empresa desde el pedido hasta el pago final;

2) Verificar los pormenores del pago: Importe pagado, fecha y forma de pago y a quien se ha hecho el pago;

3) Verificar que todas las facturas relativas a las mercancías se han tenido en cuenta en el valor en aduana;

4) Comprobar todos los documentos y cuentas relacionadas con las mercancías, para ver si no se han efectuado otros pagos al proveedor o en beneficio de éste;

5) Comprobar si las condiciones de entrega que se han indicado en la Declaración concuerdan con las estipuladas en la factura, por ejemplo, CIF, FOB;

6) Comprobar si los importes exactos del transporte y del seguro se han incluido en el valor en aduana, mediante la adición al precio pagado o por pagar, en el caso de no estar incluidos en la factura;

7) Comprobar si el importe facturado en una moneda extranjera ha sido convertido correctamente a dólares y éstos a pesos colombianos, según lo señalado en el artículo 255 del Decreto 2685 de 1999;

8) Comprobar si las deducciones son aceptables y están correctamente calculadas;

9) Examinar la existencia de factores de riesgo (Anexo No. 1).

10) Determinar los importes de otros pagos efectuados al vendedor o a una tercera parte.

11) Averiguar todos los detalles de los importes pagados y las razones de los pagos. Obtener copias de todos los documentos que puntualicen las razones de los pagos.

12) Verificar el valor para la totalidad de los envíos o fraccionamientos, cuando así proceda, tomando en consideración la totalidad de las Declaraciones de Importación y de las Declaraciones Andinas de Valor, así como de los demás documentos soporte.

Verificación de los requisitos establecidos en el Artículo 1 numeral 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC

Es importante recordar que las condiciones o contraprestaciones relacionadas con la producción o comercialización de las mercancías importadas, no siempre conducirán a descartar el Valor de Transacción.

La existencia de una condición o contraprestación conducirá a descartar el Valor de Transacción, si su valor no puede determinarse, en cuyo caso la respuesta a la casilla 54 de la Declaración Andina del Valor será negativa Ver Nota Interpretativa al Artículo 1 Párrafo 1.b. del Acuerdo sobre Valoración de la OMC..

Si el importe de la contraprestación se considera como un pago indirecto al vendedor o en beneficio de éste, por las mercancías importadas, se incluirá en el precio realmente pagado o por pagar y por ende, en el valor en aduana, utilizando para el efecto la casilla "Pagos indirectos, descuentos retroactivos u otros" de la hoja 2 de la Declaración Andina del Valor.

Verificación del procedimiento señalado en el Artículo 1 numeral 2 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC

(Comentario 14.1, Nota Explicativa 4.1 y Estudio de Caso 10.1 y 11.1.)

Informar al importador que se están examinando las circunstancias de la venta y solicitar la siguiente información utilizando el Anexo No. 2

- Una copia del contrato Internacional de compraventa, de Alquiler o leasing, de Representación, Distribución Exclusiva, Cesión de Derechos de Licencia, entre otros;

- Breve explicación de la vinculación entre el comprador y el vendedor; si existe, adjuntar documento que lo acredite.

- Toda información que demuestre que el precio de las mercancías importadas de un vendedor vinculado no ha sufrido influencia;

- Toda información necesaria para establecer un valor criterio.

Obtenida la información, examinar lo siguiente:

1) Existencia de una vinculación.

Determinar la naturaleza de la vinculación conforme lo señala el numeral 4 del artículo 15 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

Es posible comprobar la vinculación a través de publicaciones oficiales, por ejemplo: guía de las filiales de las sociedades, declaraciones del importador, archivos de la sociedad, el registro mercantil, ficheros sobre sociedades de cámaras de comercio, informes anuales de las empresas que contienen balances, listas de los accionistas, entre otros.

Establecer si el comprador es una sucursal del vendedor o un empleado de éste. De ser así, las partes pueden considerarse como una misma persona jurídica Definición de sucursal del Código de Comercio y Opinión Consultiva 1.1 del Comité Técnico de Valoración,. Una empresa no puede vender a sí misma y, por lo tanto, la transacción no se considerará, normalmente, como una venta. En tal caso, el Valor de Transacción no podrá aplicarse.

Si existe vinculación, el paso siguiente es establecer la influencia o no sobre el precio pactado. Si el importador demuestra que la vinculación no ha influido en el precio realmente pagado o por pagar, puede aceptarse el Valor de Transacción.

2) Influencia de la vinculación.

La comprobación de sí la vinculación ha influido en el precio se realizará de la manera siguiente:( Nota Interpretativa al Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y artículo 178 de la Resolución 4240 de 2000.)

a) Establecer si el precio de venta no difiere sensiblemente del que se hubiera fijado a un comprador no vinculado en circunstancias idénticas, salvo la vinculación. Se puede aceptar el precio, si compradores no vinculados pueden adquirir las mismas mercancías al mismo precio que es fijado a compradores vinculados.

Para el efecto, averiguar si se realizan ventas de las mismas mercancías a compradores no vinculados en el país, y si los compradores no vinculados en el país pueden adquirir las mismas mercancías al mismo precio que los fijados al comprador vinculado, teniendo en cuenta las diferencias de nivel comercial y de cantidad. Las diferencias de precios que se deban a motivos comerciales válidos, por ejemplo, descuentos de los que puede gozar cualquier importador, serán aceptables en este contexto. Si así fuera, obtenga todas las pruebas documentales disponibles.

Si el comprador vinculado obtiene precios más bajos que el no vinculado, determine:

i) Si el vendedor ha comprado las mercancías y las ha revendido al comprador vinculado y, en este caso, si el precio facturado al comprador vinculado y el precio de adquisición del vendedor son comparables;

ii) Si las mercancías son producidas por el vendedor, obtenga los datos sobre la forma de calcular el precio facturado. Requiera al comprador los datos del vendedor y los documentos relativos a los siguientes elementos:

- Costo de los materiales;

- Costo de la mano de obra;

- Gastos generales (directos e indirectos);

- Gastos de venta y beneficios

En este caso se trata de verificar el precio pagado o por pagar y no de aplicar el Método del Valor Reconstruido.

En ambos casos, si el precio es suficiente para recuperar todos los costos y lograr un beneficio que esté en consonancia con los beneficios globales realizados por la empresa, es posible aplicar el Método del Valor de Transacción.

b) Determinar si los precios obtenidos por el comprador vinculado son comparables con los que se facturan a compradores no vinculados en el país de exportación o en un tercer país,

en caso que no se realicen ventas a compradores no vinculados en el país.

Al utilizar un precio pactado en el país de exportación o en un tercer país para la comparación, hay que obrar con mucho cuidado. Sólo cuando el nivel de desarrollo de los mercados del país de exportación o de un tercero, según el caso, y del de importación, permitan tal comparación, ésta sería válida.

c) Examinar la manera en que el comprador y el vendedor tengan organizadas sus relaciones comerciales y se haya fijado el precio de que se trate. En los casos en que pueda demostrarse, por ejemplo, que el precio se ha establecido de conformidad con las prácticas normales de fijación de precios seguidas por la rama de producción de que se trate, o con el modo en que el vendedor determine los precios de venta a compradores no vinculados a él, quedaría demostrado que la vinculación no ha influido en el precio.

d) Verificar si con el precio se alcanzan a recuperar todos los costos y se logra un beneficio que esté en consonancia con los beneficios globales obtenidos por la empresa en un período de tiempo representativo (calculado, por ejemplo, sobre una base anual) en las ventas de mercancías de la misma especie o clase, con lo cual quedaría demostrado que el precio no ha sufrido influencia.

e) Examinar las cotizaciones obtenidas por el comprador de otros vendedores con quienes no tenga vinculación.

f) Revisar si los productos que importa el vinculado, son corrientes o especializados. Cuando se trata de productos corrientes, generalmente éstos son adquiridos por el proveedor a otras compañías y la mayoría de las veces la vinculación no influye. Si se trata de productos especializados, lo más probable es que la vinculación influya en el precio de las mercancías.

Se trata aquí de reunir datos que apoyen los disponibles para juzgar si el precio realmente pagado o por pagar ha sido influido o no. Esta comparación no se utilizará como valor criterio al tenor del Artículo 1.2.b) del Acuerdo de Valoración de la OMC.

En conclusión, si la vinculación ha influido en el precio, el Valor de Transacción no se aceptará a efectos de la aplicación del Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC. Se utilizará entonces un método de valoración sustitutivo en el orden establecido por el Acuerdo. ( Nota General del Anexo 1 y artículo 248 del Decreto 2685 de 1.999.)

3) Utilización de los Valores Criterio.

Los valores criterio se refieren a los valores señalados en el artículo 1.2.b) del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.( Artículo 237 Decreto 2685 de 1999 y artículos 179 y 180 de la Resolución 4240 de 2000)

Es el importador vinculado quien por iniciativa propia debe suministrar a la administración aduanera un valor criterio a efectos de comparación con el fin de aceptar su valor declarado. Sin embargo, si la administración aduanera dispone de información relativa a valores criterio, el funcionario no tendrá que recabar más datos para determinar si la vinculación influyó o no en el precio. Para el efecto deberá consultar antecedentes de importaciones anteriores cuyo valor en aduana haya sido ya verificado y aceptado por la administración aduanera, con el fin de determinar la aceptabilidad de los mismos.( Artículo 220 de la Resolución 4240 de 2000 y apartado III.D. de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002.)

Con los valores criterio disponibles, comprobar si el valor declarado por el importador se aproxima mucho( Párrafo 2b) de la Nota Interpretativa al artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.) a uno de ellos. Si se aproxima mucho se confirma automáticamente la aceptabilidad del precio pagado o por pagar; en caso contrario, no podrá valorarse por el Método del Valor de Transacción y deberán aplicarse en su orden los otros métodos de valoración.

Ajustes al precio pagado o por pagar

Verificar si dispone de información suficiente para efectuar los ajustes al precio realmente pagado o por pagar, de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y la Nota Interpretativa al Artículo 1 del mismo Acuerdo.

Estos ajustes deben efectuarse siempre y cuando puedan establecerse con datos objetivos y cuantificables. Dependen de los elementos de hecho y la naturaleza de la transacción. Si no pueden establecerse con datos objetivos y cuantificables, no podrán efectuarse y en consecuencia no se podrá aplicar el Método del Valor de Transacción.

Los ajustes al precio pagado o por pagar pueden consistir en adiciones o en deducciones. Generalmente revisten la forma de porcentaje (%) que se aplica sobre el valor de la mercancía o de cantidades fijas por unidad de peso, cuenta o medida.

1) Adiciones

Únicamente se sumarán al precio pagado o por pagar, los conceptos contenidos en el artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, teniendo en cuenta lo previsto en su Nota Interpretativa. Para el efecto, también deben consultarse los artículos 182 y 183 de la Resolución 4240 de 2000.

Para efectuar las adiciones es necesario verificar que los importes no estén ya incluidos en el precio realmente pagado o por pagar.

Las adiciones se refieren a:

a) Comisiones y Corretajes.

Las comisiones y gastos de corretaje que el comprador pague en relación con la compra de las mercancías, forman parte del valor en aduana de la misma. La única excepción son las comisiones de compra( Comentario 17.1 del Comité Técnico de Valoración, artículo 251 del Decreto 2685 de 1999 y artículos 185 y 186 de la Resolución 4240 de 2000..) Con tal que se distinga, la Comisión de Compra, es decir, la retribución pagada o por pagar por un comprador a su agente por los servicios que le presta al representarlo en el extranjero en la compra de las mercancías objeto de valoración, no se incluirá en el Valor de Transacción de las mercancías.

Si el comprador viaja al extranjero para negociar una compra o si manda a uno de sus asalariados, sus gastos de viaje y salarios corren a cargo suyo y no se añadirán al precio de las mercancías. Tampoco se justifica que se incluyan los costos de contratación de un agente exterior para el desempeño del mismo papel en la transacción.

En algunas transacciones, un comisionista de compra concluye el contrato y después extiende una nueva factura al importador haciendo constar en ella por separado el precio de las mercancías y su remuneración. El simple hecho de facturar de nuevo las mercancías no lo convierte en el vendedor de éstas y su retribución no puede considerarse como parte del precio de las mercancías.

En cuanto a las comisiones de venta, éstas se incluyen en el valor en aduana, siempre y cuando se cumplan las siguientes condiciones:

- Que no estén comprendidas en el precio pagado o por pagar y,

- Que las soporte el comprador.

Pueden presentarse las siguientes modalidades de comisiones de venta:

i) Importación efectuada por el comprador, facturando el vendedor la mercancía a precio bruto, es decir, incluyendo en el precio facturado el importe de la comisión. Con posterioridad el vendedor abona a su agente dicho aporte. En este caso, no hay lugar a ajustes por este concepto, por cuanto la comisión se encuentra incluida en el precio pagado o por pagar.

ii) Importación efectuada por el comprador, facturando el vendedor las mercancías a precio neto, o sea, deducida la comisión, si bien con la obligación para el comprador de abonar al agente el importe de la misma. En este evento, el importe de la comisión debe ajustarse o adicionarse al precio pagado o por pagar.

iii) Importación efectuada por el agente del vendedor, a quien éste factura la mercancía a precio bruto. Una vez que el vendedor recibe el pago por el precio facturado, abona la comisión a su agente. Por su parte, el agente después de nacionalizar la mercancía, la factura al comprador a un precio que comprende el que facturó el vendedor al agente más los derechos y gravámenes de importación y los gastos de despacho y entrega posteriores a la importación. En este caso, no hay lugar a ajuste, pues el importe de la comisión se encuentra incluido en el precio de factura.

iv) Importación efectuada por el agente del vendedor, a quien éste factura la mercancía a precio neto. Nacionalizada la mercancía, el agente la factura al comprador a un precio que comprende el que facturó el vendedor al agente, más la comisión de éste, más derechos y gravámenes de importación, más gastos de despacho y entrega posteriores a la importación. Para la determinación del valor en aduana habrá que adicionarse al precio neto de factura el importe de la comisión que paga el comprador, si no es posible hacer el ajuste en el momento de la valoración, éste tendrá que llevarse a cabo de manera posterior Literal c) del artículo 252 del Decreto 2685 de 1999 y artículos 164 y 165 de la Resolución 4240 de 2000..

Procedimiento de Comprobación.

Comprobar si el comisionista factura por separado un importe por los servicios prestados en la compraventa, es decir, si distingue su remuneración del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías. Si la comisión consta en la factura del comisionista, indagar si el comisionista es de compra o de venta.

Obtener todos los detalles sobre las funciones que desempeña el comisionista. Solicitar copias del contrato o, en su defecto, de la carta, certificado o autorización de representación y otras pruebas documentales tales como, pedidos, télex, cartas de crédito, correspondencia, entre otros, relacionados con las actividades del comisionista y con la comisión. (Ver Anexo No. 4 “Cuestionario para determinar si las comisiones son imponibles”).

El cuestionario de que trata el Anexo No. 4 puede servir de ayuda para establecer si la comisión debe añadirse al precio pagado o por pagar. Se debe tener en cuenta lo siguiente:

- El trato aplicable a las comisiones y gastos de corretaje, a efectos de la valoración en aduana, depende de la naturaleza exacta de los servicios que presta el agente representante. Si éste actúa por cuenta propia y/o si tiene derecho de propiedad sobre las mercancías, no se le puede considerar como un comisionista.

- Para el efecto se deben tener en cuenta los contratos o documentos que reflejen la naturaleza verdadera de las actividades del comisionista. En tales casos puede ser necesario requerir también información de los compradores finales de la mercancía.

- Si el comisionista está vinculado al vendedor o a una persona vinculada a éste, además de considerar la existencia de un contrato de representación, las administraciones también tienen el derecho de examinar todas las circunstancias para averiguar si el comisionista actúa realmente por cuenta del comprador y no por la del vendedor o incluso por la suya propia.

- A las empresas comercializadoras o a los agentes independientes que desempeñan actividades semejantes, pero quienes, a diferencia de los comisionistas de compra, tienen derecho de propiedad sobre las mercancías y ejercen el control sobre la transacción o el precio que pague el importador, no se les puede considerar como comisionistas de compra.

Se deben obtener los detalles sobre el importe de la comisión y la forma de calcularla.

- Si el comisionista de compra factura de nuevo las mercancías al comprador, esta nueva factura debe confrontarse con la factura extendida originalmente por el vendedor de las mercancías a fin de verificar el precio realmente pagado o por pagar a este vendedor y el importe de la comisión de compra.

- También habrá que comprobar la adecuación de la remuneración a los servicios prestados. Puede que un comisionista de compra preste servicios que estén fuera de las funciones usuales de un comisionista de compra. Tales servicios adicionales afectarían a la remuneración cobrada al comprador y por consiguiente estarían incluidas en el precio facturado, sin que tales pagos constituyan comisión de compra.

- Si el importe de la comisión no concuerda con las prácticas comerciales, se examinarán las circunstancias de la venta. Ocurre, a veces, que las empresas compran mercancías por intermedio de sucursales establecidas en el país de importación y les pagan el servicio con la denominación de “comisiones de compra”. Es posible que esta denominación del pago se utilice para justificar una rebaja posterior de la base gravable (ver Anexos 1, 4 y 5).

b) Costos y gastos de embalajes y de envases.

Son, en general, los continentes interiores (frascos, botellas, tarros, entre otros) y exteriores (icopor, cajas de cartón o de madera, entre otros) que sirven como recipientes y/o protectores de las mercancías, así como los soportes necesarios para el enrollamiento, plegado y fijación de aquellos y los gastos necesarios para efectuar dichas operaciones.

Habitualmente, el costo de los envases y embalajes está incluido en el precio facturado por el vendedor al comprador. Según los INCOTERMS, en todas las modalidades de entrega (salvo algunas excepciones en el EX WORK), es obligación del vendedor costear el embalaje de las mercancías, por lo que su importe está comprendido en el precio pagado o por pagar por el comprador.

El valor en aduana comprende todos los gastos que implique el suministro de cajas, recipientes y demás envases y materiales para el embalaje tanto interiores como exteriores. Igualmente, deben sumarse los gastos que ocasione la colocación de las mercancías en las cajas, recipientes, entre otros.

Para evitar una doble tributación, no se incluirán los embalajes en el valor de las mercancías, cuando aquellos tengan un tratamiento arancelario distinto.

Cuando los envases son objeto de repetidas importaciones, su costo, a petición del declarante, se repartirá de manera adecuada conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Sólo se añadirá al valor de la mercancía la parte de los gastos de utilización de los envases que se refiera a cada importación considerada por separado.

Los contenedores son considerados como medios de transporte y, por lo tanto, su tratamiento corresponde al efectuado en ajustes del artículo 8.2 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

c) Prestaciones

El valor de los bienes y servicios que el comprador, de manera directa o indirecta, haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos al proveedor extranjero, se incluirá en el valor en aduana. Tales bienes y servicios se conocen con el nombre de "Prestaciones". Las prestaciones gravables se dividen en cuatro categorías de bienes y servicios:

i) Materiales, piezas y elementos, partes y artículos análogos incorporados a las mercancías importadas;

ii) Herramientas, matrices, moldes y elementos análogos utilizados para la producción de las mercancías importadas;

iii) Materiales consumidos en la producción de las mercancías importadas;

iv) Ingeniería, creación y perfeccionamiento, trabajos artísticos, diseños, planos y croquis realizados fuera del país de importación y necesarios para la producción de las mercancías importadas.

Cuando un importador no declare el valor de una prestación, deliberadamente o por inadvertencia (en una gran empresa, es posible que sean oficinas distintas las que se encarguen de la tramitación de las prestaciones y de las importaciones), les resulta difícil a las administraciones, especialmente en el momento de la importación, descubrir las prestaciones. Sin embargo, es posible que el precio de las mercancías importadas para las que hay prestaciones sea inferior al precio de mercancías idénticas o similares.

Cuando las administraciones tengan dudas, deberán preguntar al importador si ha exportado algún bien o servicio al vendedor. Así, al investigar las circunstancias de la venta, podrían encontrar en los archivos del importador un plan o un proyecto para la importación de las mercancías de que se trate, que ponga de manifiesto todos los elementos de hecho relativos a la importación, incluidas las prestaciones.

Pueden examinarse los documentos de exportación para averiguar si el destinatario de las prestaciones exportadas es la misma persona que el vendedor de las mercancías importadas de que se trate. Habrá que verificar, con esmero, todo pago efectuado al extranjero que no corresponda a una transacción de mercancías para el país de importación.

Si se hace un pago a otra firma en el extranjero, por servicios de ingeniería, planos, diseños, entre otros, se investigará la razón de tal pago. Hay que tener presente que el importador puede suministrar prestaciones indirectamente, pagando a una tercera parte, que se encarga del suministro al vendedor.

A veces, los pagos que el comprador efectúa a una tercera parte, que suministra al vendedor, pueden considerarse como parte del precio realmente pagado o por pagar y no como prestaciones. Aún cuando no haya un acuerdo de prestaciones concertado entre el comprador y el proveedor tercero, puede haber uno de suministro entre ese y el vendedor.

A continuación se enumeran algunos bienes y servicios que los compradores suministran con frecuencia:

- Etiquetas;

- Folletos de instrucciones de uso;

- Embalajes (por ejemplo, bolsas polivalentes, cajas, jaulas, cinta adhesiva, latas);

- Cuero y tela, sobre todo cuando el vendedor es un confeccionista (corte, hechura, adornos, entre otros.);

- Ferretería (por ejemplo, bisagras, mangos, tornillos);

- Neumáticos y piezas de vehículos de motor;

- Metales preciosos para catalizadores y productos electrónicos;

- Recortes de silicio;

- Matrices y moldes;

- Catalizadores y reactivos;

- Abrasivos y lubricantes;

- Trabajos de impresión y de diseño para embalajes;

- Planos, diseños, entre otros.

- Contratos de Ingeniería que comprenden: Estudios técnicos e ingeniería de proyectos, estimación de costos, especificaciones técnicas para solicitudes de oferta, gestión de compra, ingeniería de fabricación, ingeniería funcional, supervisión técnica, trabajos de diseño, trabajos artísticos, suministro de planos y croquis, administración y contabilidad, nomenclatura de materiales, vigilancia de la ejecución de los pedidos, estructuración y coordinación de suministros, recepción y centralización de materiales en un punto designado, suministro de información en forma de planos, especificaciones técnicas y listas de materiales, coordinación de los diversos subcontratistas, instrucciones especiales para el diseño y construcción de la obra civil, inspección del lugar de emplazamiento, mano de obra calificada para los trabajos preparatorios, capacitación de personal, instrucciones de funcionamiento y reparación, montaje y puesta en marcha, asesoramiento sobre condiciones de explotación y rentabilidad, comprobación de planos y diseños, control de trabajo, entre otros.

- Servicios, trabajos artísticos, creación y perfeccionamiento, entre otros.

El valor de las prestaciones es la suma de los siguientes componentes:

- Costo de adquisición o de producción;

- Gastos de transporte (incluidos los derechos, impuestos o gravámenes y gastos de descarga en los que se incurra en el extranjero), cuando el comprador los paga después de haber comprado o producido los bienes, hasta el lugar donde éstos se utilicen en la producción de las mercancías importadas;

- Valor añadido a los bienes mediante reparaciones o modificaciones realizadas después de que el comprador los haya comprado o producido;

- Ajustes por utilización previa (ver Nota Interpretativa al Artículo 8, párrafo 1 b) ii) y iv) del Acuerdo sobre Valoración de la OMC).

El costo de adquisición o de producción de los bienes puede determinarse basándose en:

- El valor de la compra o del alquiler que pague el importador o comprador, si los bienes se compran o se alquilan de una persona no vinculada al comprador en el momento de la compra o del alquiler;

- El valor de la compra o del alquiler que pague la persona de la que el comprador adquiere o alquila los bienes, si esta persona no los produce y si está vinculada al comprador en el momento de la compra o del alquiler por el comprador; o

- El costo de producción de los bienes, si están producidos por el comprador o una persona vinculada a éste en el momento en que el comprador los adquiere.

Una vez determinado el valor de la prestación, es preciso repartirlo entre las mercancías importadas.( Nota Interpretativa al Artículo 8, Párrafo 1b) ii).). Existen varias posibilidades, por ejemplo:

- El valor podrá asignarse al primer envío si el importador desea pagar de una sola vez los derechos por el valor total;

- El importador podrá solicitar que se reparta el valor entre el número de unidades producidas hasta el momento del primer envío;

- El importador podrá solicitar que el valor se reparta entre el total de la producción prevista cuando existe un contrato en firme respecto de esa producción.

Procedimiento de Comprobación

- Determinar si el comprador ha suministrado bienes o servicios. Si lo ha hecho, averiguar cuáles y cuándo.

- Averiguar si la prestación se ha suministrado una sola vez o con continuidad.

- Averiguar si el comprador ha incurrido en gastos de transporte, derechos, impuestos u otros gravámenes aplicables en el extranjero.

- Obtener copias de todas las pruebas documentales relativas al valor de las prestaciones (por ejemplo, un acuerdo, facturas si los materiales han sido comprados, datos sobre lo que se ha suministrado, pagos efectuados por el comprador, costo de producción, entre otros).

- Obtener datos sobre las mercancías importadas en relación con las cuales se han suministrado las prestaciones.

- Indagar si todas las mercancías estipuladas en el contrato han sido importadas. Si no fuera así, obtenga datos sobre lo que se ha importado y lo que queda por importar. Reparta el valor de las prestaciones entre las importaciones.

- Comprobar si se ha declarado un valor por los bienes o servicios. Si así fuera, averigüe cómo se ha calculado el valor declarado. Si no se ha declarado o se presume una subfacturación, remítase al Anexo 5.

d) Cánones y Derechos de Licencia.

La Nota Interpretativa al Artículo 8, Párrafo 1 c) del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, menciona los pagos relativos a patentes, marcas comerciales y derechos de autor como ejemplo de cánones y derechos de licencia.

Cuando el vendedor pague un canon o un derecho de licencia, a efectos de la determinación del valor en aduana, el importe del pago debe añadirse al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, en la medida en que no esté incluido en él, siempre que:

- Esté relacionado con las mercancías objeto de valoración, y

- El comprador deba pagarlos, directa o indirectamente, como una condición de venta de las mercancías objeto de valoración.

Los derechos de reproducción de las mercancías importadas en el país de importación, no deben añadirse al precio realmente pagado o por pagar por ellas al determinar el valor en aduana.

Los pagos que efectúe el comprador por el derecho de distribución o reventa de las mercancías importadas, sólo se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por éstas, si constituyen una condición de la venta de dichas mercancías para su exportación al país de importación.

Procedimiento de Comprobación y ajuste.

- Obtener una copia del contrato de venta y/o una copia del acuerdo relativo a cánones o derechos de licencia.

- Comprobar si los cánones o derechos de licencia están relacionados con las mercancías objeto de valoración.

- Indagar si el comprador debe pagar los cánones o derechos de licencia, directa o indirectamente, como una condición de venta de las mercancías objeto de valoración.

- Comprobar si el pago que el comprador efectúa corresponde a los derechos de reproducción de las mercancías importadas en el país de importación. Si así fuera, dichos derechos no deben añadirse al precio realmente pagado o por pagar.

- Comprobar si el pago que el comprador efectúa por el derecho de distribución o reventa de las mercancías importadas, constituye una condición de venta para la exportación al país de importación de aquéllas. Si no, el importe del pago no debe añadirse al precio realmente pagado o por pagar.

- Verificar si en la Declaración Andina del Valor, la casilla 81 se contestó en forma afirmativa, en cuyo caso el importador cuenta con 180 días para declarar este importe en forma definitiva, según el procedimiento establecido en el artículo 165 de la Resolución 4240 de 1999.

- Si la casilla 81 se contestó en forma negativa y hay un importe en la casilla 66, solicite al importador el contrato o documento que soporte la existencia del acuerdo de un pago adicional al vendedor y verifique si hay resolución de Ajuste de Valor Permanente y el cálculo del ajuste.

Cuando se conozca el valor definitivo, se procederá así, para efectos del ajuste: (Publicación de la revista Aduanas de España “Valor en aduana de las mercancías según el Código del GATT” de Rafael Herrera Ydáñez y Javier Goizueta Sánchez.)

Información Base

K = Costo total de producción

C = Importe total del canon

P = Precio efectivamente pagado o por pagar ( CIF)

x = Fracción de canon que debe incrementarse a P

Fórmula de Cálculo:

X = PC / K

Si se desea obtener un porcentaje de ajuste sobre el precio facturado que sea aplicable a las sucesivas importaciones, bastará referirlo a dicho precio y a 100, de la siguiente manera:

a = 100C / K, donde

a = porcentaje de ajuste sobre precio de factura

e) Productos posteriores que reviertan al vendedor.

Comprenden los pagos adicionales que, de manera directa o indirecta, el comprador hace al vendedor como consecuencia de la reventa, cesión o utilización de las mercancías importadas.

Pueden presentarse fundamentalmente dos clases de situaciones en las que se revierta una parte del producto de la reventa al vendedor:

Transacciones con reparto de beneficios y reversiones entre firmas asociadas:

i) Transacciones con reparto de beneficios.

Estas operaciones implican la existencia de un acuerdo entre comprador y vendedor para repartir los beneficios que se obtengan de la venta de las mercancías en el país de importación por encima de su precio de coste, que incluye los derechos y gravámenes de importación y los gastos posteriores a ésta (nacionalización, transporte, comercialización, manipulaciones, entre otros). En este caso el vendedor factura al comprador un determinado precio; pero como esta suma sólo representa una parte de lo que percibirá el primero, no puede aceptarse como valor en aduana de las mercancías, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste.

Procedimiento de comprobación y ajuste

Verificar si alguna parte del producto que se obtenga en la reventa en el mercado nacional de las mercancías importadas, revierte directa o indirectamente al vendedor de las mercancías; en este caso se debe comprobar si se ha realizado el ajuste al precio efectivamente pagado o por pagar, con la suma del importe de la cantidad que revierte, teniendo en cuenta lo siguiente:

- casilla 67 de la Declaración Andina del Valor y la casilla 81 se ha La respuesta a la casilla 57 es afirmativa, hay un importe indicado en la contestado en forma negativa.

Las casillas 20 y 21 deben contener el número y fecha de la Resolución del Director de Aduanas que haya establecido un ajuste de Valor Permanente.

En este caso, para aceptar el valor en aduana declarado, debe verificar la existencia de esta resolución. Acto seguido, debe verificar que el cálculo aritmético del importe consignado en la casilla 67, sea el resultado de aplicar el porcentaje de ajuste establecido en la misma resolución. Si la información declarada es la correcta, se debe aceptar el valor en aduana declarado y procesar la información en el Módulo de Decisiones Aduaneras sobre Valoración (Apartado III. D de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002..) En caso contrario deberá requerir al importador para la corrección correspondiente.

- La respuesta a la casilla 57 es afirmativa, pero no hay un importe en la casilla 67, o

- La respuesta a la casilla 57 es afirmativa, hay un importe en la casilla 67 y la respuesta a la casilla 81 es afirmativa.

En razón a que los pagos por este concepto suelen configurarse después de la reventa del bien importado, se debe verificar que se haya cumplido con lo establecido en el artículo 165 de la Resolución 4240 de 2000.

Si el estudio de valor es posterior a los 180 días que el importador tiene de plazo para declarar su valor definitivo, verificar que se haya presentado la Declaración de Corrección correspondiente.

Con la Declaración Andina del Valor y demás documentación soporte, adelantar visitas al importador. Tomar de los asientos contables la información base señalada mas adelante para la utilización de la fórmula y calcular el valor en aduana conforme se detalla mas adelante.

Solicitar al importador o comprador el contrato o documento que soporte la existencia del acuerdo de un pago adicional al vendedor por reversión de parte del beneficio y los soportes del precio de reventa.

Comprobar si el importe declarado corresponde a los términos del acuerdo de pago adicional. En caso afirmativo, calcule el valor en aduana de la siguiente manera en aplicación del Método del Valor de Transacción: (Publicación de la revista Aduanas de España “Valor en aduana de las mercancías según el Código del GATT” de Rafael Herrera Ydáñez y Javier Goizueta Sánchez.)

Información base:

VT	=	Valor de Transacción
Pf	=	Precio de Factura (CIF)
d	=	Porcentaje (%) de los tributos aduaneros
Gi	=	Gastos posteriores a la importación (de despacho, transporte, comercialización, manipulación, entre otros)
Pv	=	Precio de reventa en el mercado nacional
B	=	Beneficio neto, en cifra absoluta
z	=	Porcentaje (%) del beneficio obtenido que debe remitir al proveedor

Fórmula de Cálculo:

VT = Pf (1 - z) + z (Pv - Gi) / 1 + dz

Si el valor en aduana obtenido es superior al valor declarado por el importador, procederá según el punto IV, “Resultados del Control Posterior”, de esta Orden Administrativa.

Si el importe declarado en la casilla 67 no corresponde con los términos del acuerdo de pago adicional, no podrá valorar por el Método del Valor de Transacción y deberá aplicar en su orden otro método de valoración.

Si no se dispone de datos objetivos y cuantificables, no procede el ajuste según el Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y por consiguiente no será posible la aplicación del Método del Valor de Transacción. En consecuencia debe valorarse la mercancía por cualquiera de los otros métodos en su orden.

ii) Reversiones entre firmas asociadas (Publicación de la Escuela de la Hacienda Pública del Ministerio de Economía y Hacienda de España “Valoración de Mercancías a efectos aduaneros” de Rafael Herrera Ydáñez. )

En la Opinión Consultiva 21.1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana, se citan algunas definiciones que pueden aclarar lo que se entiende por firmas asociadas. Una de ellas versa sobre la palabra “socio” como una persona que se asocia con otra u otras en el mismo negocio compartiendo con ellas sus beneficios y riesgos; un miembro de una sociedad. Respecto a la palabra “sociedad”, se refiere a una asociación de dos o más personas que aportan capital o propiedad para llevar juntos un negocio y comparten en ciertas proporciones ganancias y pérdidas.

Por otra parte, el profesor Herrera Ydáñez afirma en la publicación citada que las firmas asociadas son empresas importadoras cuyo capital social está constituido directa o indirectamente por capital extranjero, en cuantía comprendida entre el 5 y el 100 por ciento, quedando incluidas en consecuencia las firmas multinacionales y otras que sin serlo, tienen participación de capital extranjero.

La actividad de estas empresas es muy variada por ejemplo:

- Puede tratarse de la importación de productos terminados, fabricados y suministrados por firmas asociadas, para revender en el mercado interior colombiano, o

- Importación de materias primas y/o productos semimanufacturados, fabricados y suministrados por firmas asociadas, para incorporar a una fabricación nacional y venta posterior en el mercado interno y/o en mercados extranjeros, o

- Importación de productos terminados, materias primas y/o semimanufacturados, fabricados por empresas extranjeras no vinculadas y suministrados por los propios fabricantes o por firmas asociadas, para reventa inmediata o para la incorporación a una fabricación nacional y venta posterior.

Se incluirán en los ajuste por reversión al vendedor,:

- Los beneficios que obtengan las firmas asociadas, al revender las mercancías terminadas, fabricadas y suministradas por la casa matriz o por filiales.

- La parte proporcional de los beneficios obtenidos, al vender los productos terminados que se fabriquen con materias primas producidas y suministradas por firmas asociadas, descontando lo que deba atribuirse de tales beneficios al valor añadido por la actividad nacional.

No deberán incluirse en el valor en aduana:

- Los beneficios obtenidos por la firma importadora, cuando revende mercancías no fabricadas por firmas asociadas, aunque sean éstas quienes las suministren.

- Los beneficios obtenidos por la firma importadora, en sus ventas para exportación de cualquier clase de productos.

A efectos del valor en aduana, se debe aclarar que, entre firmas asociadas, hay que considerar "como parte que revierte al vendedor", tanto los dividendos que se paguen a la casa matriz o a cualquier asociada, como las demás formas de reversión directas o indirectas que puedan existir: Beneficios que se pasan a reservas, beneficios para nuevas inversiones, entre otros, destacando que la Nota Interpretativa al Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC dispone, que las transferencias de dividendos y los demás pagos del comprador al vendedor, que no guarden relación con las mercancías importadas, no forman parte del valor en aduana.

Procedimiento de comprobación y ajuste

Debe observarse lo indicado en el punto i) anterior en lo relativo al procedimiento de comprobación y ajuste, excepto en lo que se refiere a la fórmula de cálculo, ya que para el efecto debe tenerse en cuenta lo siguiente:

- Mercancías revendidas sin transformación:

Requerimientos: Datos contables de los últimos 4 años.

Información Base:

- Valor CIF de las mercancías importadas

- Beneficio neto obtenido por la reventa de las mercancías importadas después de impuestos.

Fórmula de Cálculo:

a = b . Pv / V . %

Donde:

V = Valor CIF de las mercancías importadas

Pv = Precio de reventa de las mercancías importadas

b = % de beneficio neto sobre Pv después de impuestos

a = % de ajuste sobre valor CIF

Cuando no sea posible conocer el dato individualizado de los beneficios obtenidos por la reventa de las mercancías importadas, se podrá obtener dicho dato aproximado, aplicando el porcentaje global de beneficio neto sobre ventas de la empresa después de impuestos, al importe de las ventas de las mercancías importadas.

- Mercancías revendidas después de su transformación.

Requerimientos: Datos contables 4 últimos años

Información Base:

Y	=	Cantidad, en valor absoluto, que debe incrementarse al valor CIF.
a	=	% de ajuste sobre valor CIF.
k	=	Coste de producción de las mercancías obtenidas con las importadas = Valor CIF + gastos + valor mercancías nacionales + mano de obra + amortizaciones + beneficio industrial + otros.
Pv	=	Precio de venta en el mercado nacional del producto terminado.
V	=	Valor CIF de las materias primas y semimanufacturas importadas.
b	=	% beneficio neto por las ventas de estos productos, después de impuestos.

Fórmula de Cálculo:

Y = V . b . Pv / 100 k

a = b . Pv / k . %

Las modalidades de reversión expresamente exceptuadas por el Acuerdo, son:

- Los derechos de reproducción de las mercancías importadas.

- Los derechos de distribución o reventa de las mercancías importadas, cuando no constituyan condición de la venta de dichas mercancías (Nota Interpretativa al Artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, Párrafo 1c).

- Los pagos por dividendos que no guarden relación con las mercancías importadas.

- Los pagos efectuados por el comprador en el mercado interior por publicidad de la marca con la que se venden las mercancías y demás gastos de comercialización (reversión indirecta) aunque se estimen que beneficien al vendedor (Nota Interpretativa del Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC).

f) Gastos de entrega hasta el lugar de Importación.

Verificar que los datos contenidos en la Declaración de Importación y del Valor sean los mismos consignados en los documentos que los acrediten.

i. "Gastos de Transporte, manejo y entrega en el exterior hasta el lugar de embarque" (casilla 69 de la Declaración Andina del Valor).

Verifique que estén incluidos en el valor en aduana los gastos de transporte interior en el país de exportación, es decir, los gastos de manejo y entrega que deben ir en la casilla 69 de la Declaración Andina del Valor. Para el caso, se debe establecer si tales gastos se encuentran ya contenidos en el precio pagado o por pagar según factura comercial (casilla 60) o pagados a un tercero según las condiciones de entrega negociadas entre el comprador y el vendedor.

ii. Gastos de almacenamiento.

Se deben examinar las diferentes situaciones que pueden presentarse y que inciden en la valoración de las mercancías importadas (Comentario 7.1. del Comité Técnico de Valoración en Aduana.)

- Las mercancías están almacenadas en el extranjero en el momento de la venta para la exportación a Colombia.

La Nota Interpretativa al artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC establece que el precio realmente pagado o por pagar es el pago total que por las mercancías importadas haya hecho o vaya hacer el comprador al vendedor o en beneficio de éste.

En este caso, los gastos de almacenamiento revierten al vendedor como parte del precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas y serán tomados en cuenta para el cálculo del valor en aduana respectivo, independientemente de que el pago sea hecho de manera directa o indirecta al vendedor.

- Las mercancías se almacenan en el extranjero posteriormente a su compra pero antes de su exportación a Colombia.

Los gastos en los que el comprador incurra después de la compra no pueden considerarse como pagos hechos directa o indirectamente al vendedor o en beneficio de éste; por consiguiente, no forman parte del precio realmente pagado o por pagar. Por otra parte, estos gastos representan actividades emprendidas por el comprador por su propia cuenta; los costos de tales actividades se añadirán al precio realmente pagado o por pagar por las mercancías importadas, solamente si el artículo 8 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, prevé un ajuste respecto de ellas.

En este tipo de almacenamiento no hay lugar al ajuste y los gastos de almacenamiento no formarán parte del valor en aduana.

- Las mercancías se almacenan en Colombia después de su importación y antes de su nacionalización.

Los gastos de almacenamiento en los que incurra el comprador cuando las mercancías se almacenan después de su importación, no pueden considerarse como un pago hecho directa o indirectamente al vendedor o en beneficio de éste; por consiguiente no forman parte del precio pagado o por pagar. En consecuencia estos gastos de almacenamiento no forman parte del valor en aduana.

- Las mercancías se almacenan temporalmente por razones inherentes a su transporte.

Los gastos de esta índole, debidos al almacenamiento de las mercancías durante el transporte, deberán considerarse como gastos relacionados con el transporte de las mercancías. Por ello deben tratarse de conformidad con lo dispuesto en el artículo 8.2. del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

Si se incurre en estos gastos después de la importación, éstos deberán tratarse conforme a la Nota Interpretativa al Artículo 1 del Acuerdo mencionado, según la cual, los costos del transporte posteriores a la importación no se incluirán en el valor en aduana, siempre que se distingan del precio realmente pagado o por pagar de las mercancías importadas.

iii. Gastos pagados por sobreestadías, descarga y manipulación en el lugar de importación.

Las sobreestadías de los buques en puerto colombiano que no son consecuencia del transporte, sino de condiciones del puerto, no son valor en aduana; sin embargo, las sobreestadías del medio de transporte en el país de exportación, deben considerarse dentro del valor en aduana de las mercancías importadas.

Los gastos de descarga y manipulación en el puerto o lugar de importación en Colombia, no forman parte del valor en aduana, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.

iv. Descuentos en fletes

Los descuentos por este concepto deben admitirse. Sin embargo, si el importador o comprador contrata por un mayor valor y el descuento lo disfruta un intermediario, por ejemplo, un agente de carga, el valor que por este concepto se debe declarar es el efectivamente pagado por el importador o comprador de la mercancía.

v. Costo de embalaje

Verificar que el costo de embalaje de las mercancías esté incluido en el valor en aduana de las mismas. Tener en cuenta que generalmente los gastos por envases y embalajes están incluidos en el precio de venta según factura comercial o dentro del valor del transporte, salvo que se hayan pagado a un tercero, en cuyo caso, se hará el ajuste correspondiente al precio pagado o por pagar.

vi. Gastos de descarga en puerto colombiano

Verificar que los gastos de descarga en puerto colombiano no hayan sido incluidos en el valor en aduana de las mercancías importadas. Según lo dispuesto en el artículo 5 de la Decisión Andina 378, no forman parte del valor en aduana, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.

vii. Costo del seguro

Verificar si el importe declarado como prima de seguro, corresponde con el documento soporte (póliza de seguro, cotización, entre otros) y se ha tenido en cuenta en el cálculo del valor en la Declaración (casillas 73 "Total B" y 80 "Valor de Transacción Declarado").

La valoración de las mercancías se efectuará sobre una base CIF. Según el artículo 5 de la Decisión Andina 378 de 1995 y el artículo 183 de la Resolución 4240 de 2000, cuando alguno de los elementos referidos a los gastos de transporte, carga, manipulación y seguro fuere gratuito, se efectúe por medios o servicios propios del importador o no se haya causado, deberá calcularse su valor conforme a las tarifas o primas normalmente aplicables aportando las pruebas requeridas.

Cuando el comprador contrate un seguro global por las importaciones de un determinado período, el importe del seguro relacionado con el transporte de las mercancías que se están valorando debe calcularse en forma proporcional.

El seguro es contratado en función del valor de la mercancía, por lo tanto, no hay deducción por trayecto interno, a menos que el contrato lo exprese así y pueda distinguirse del importe efectivamente pagado por este concepto.

2) Deducciones

Los conceptos deducibles están señalados en el párrafo 3, literales a), b) y c) de la Nota Interpretativa al Artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC. La deducción procederá únicamente cuando tales conceptos estén expresamente contenidos en el precio pagado o por pagar según factura comercial. Para el efecto debe consultarse el artículo 185 de la Resolución 4240 de 2000.

B. APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DEL VALOR DE TRANSACCIÓN DE MERCANCÍAS IDÉNTICAS Y SIMILARES.

(Artículos 2 y 3 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y sus respectivas Notas Interpretativas y artículo 189 de la Resolución 4240 de 2000).

En primer lugar se debe confirmar que las mercancías no pudieron valorarse según el Método del Valor de Transacción. Si el Método del Valor de Transacción hubiera podido aplicarse, se debe actuar conforme a lo establecido en el

punto II.A de la presente Orden Administrativa.

Si definitivamente no aplica el primer método de valoración, se deben buscar antecedentes de casos resueltos con la aplicación del Método del Valor de Transacción que puedan tomarse para aplicar los Métodos del Valor de Transacción de Mercancías Idénticas y Similares.

Si se confirma la utilización de estos métodos, prosiga la verificación como se indica a continuación, teniendo en cuenta las condiciones de aplicación de los Métodos del Valor de Transacción de Mercancías Idénticas y Similares indicadas en el Acuerdo sobre Valoración de la OMC y el artículo 189 de la Resolución 4240 de 2000:

1. Pruebas Documentales exigidas.

La información señalada en el punto I.B “Requerimiento de Información” de esta Orden Administrativa, en especial lo solicitado en los numerales 10 y 11, utilizando el requerimiento de información del Anexo No. 2.

2. Procedimiento de verificación

Además de consultar la respuesta del importador al requerimiento de información (Anexo 2), consultar también los antecedentes de casos ya verificados y aceptados por la administración aduanera (Grupo de Control Posterior de la División de Fiscalización Aduanera o de quien haga sus veces, de las Administraciones Aduaneras) (Artículo 220 de la Resolución 4240 de 2000.) de acuerdo con lo señalado en el apartado III.D.

de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002.

De los casos verificados y aceptados por la administración aduanera, elegir únicamente aquellos que correspondan a lo señalado en el artículo 220 de la Resolución 4240 de 2000 y a las importaciones de mercancías valoradas según el Método del Valor de Transacción (párrafo 4 de la Nota Interpretativa a los artículos 2 y 3 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC).

Comprobar si las mercancías elegidas según el párrafo anterior, son idénticas o similares a las mercancías que van a ser valoradas según los métodos del Valor de Transacción de Mercancías Idénticas o Similares, teniendo en cuenta sus especificaciones y/o examinándolas materialmente (si fuese posible), identificar las diferencias que existan. (Artículo 15.2 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y Comentario 1.1 del Comité Técnico de Valoración.)

Examinar si las mercancías idénticas o similares seleccionadas, fueron exportadas en el mismo momento que las mercancías objeto de valoración o en un momento aproximado.

Se entiende por "el mismo momento o en un momento aproximado" un período que abarca 90 días antes o 90 días después de la exportación de las mercancías objeto de valoración (Artículo 237 de Decreto 2685 de 1999..) Si las condiciones de mercado o de fabricación conducen a frecuentes cambios en el precio de mercancías idénticas o similares, un período más corto que los noventa (90) días sería más apropiado (por ejemplo, en el caso de mercancías perecederas, tales como frutas u hortalizas).

Por último, verificar si hay que efectuar ajustes para tener en cuenta diferencias de cantidad o de nivel comercial, y obtener todos los datos respecto a la base del cálculo (Párrafo 5 de la Nota Interpretativa al artículo 2 y 3 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC. Comentario 10.1 del Comité Técnico de Valoración en Aduana..) Las condiciones de la compraventa de mercancías idénticas o similares que se utilice será, en lo posible, las que más se aproximen, en cuanto a cantidad y nivel comercial, a la de las mercancías objeto de valoración. Si no existen estas condiciones, la venta de mercancías idénticas o similares que se utilizará podría ser:

- Una venta al mismo nivel comercial pero en cantidades diferentes;

- Una venta a un nivel comercial diferente pero sensiblemente en las mismas cantidades;

- Una venta a un nivel comercial diferente y en cantidades diferentes.

También se debe verificar que los importes declarados por transporte internacional y seguro son exactos y que se han efectuado los debidos ajustes por las diferencias de costos, es decir, si es necesario efectuar otros ajustes para tener en cuenta, por ejemplo, diferencias en los costos de transporte y gastos conexos en los que se incurre en el país de exportación por las mercancías importadas y por las mercancías idénticas o similares.

Obtenga todos los detalles sobre los conceptos a los que corresponden tales gastos y sobre la manera como han sido calculados.

Debe tener en cuenta que en primer lugar se deben agotar las posibilidades de aplicación del método del Valor de Transacción de Mercancías idénticas, antes de pasar al método del Valor de Transacción de Mercancías Similares.

Por otra parte, si se presume subfacturación, remítase al Anexo No. 5.

C. APLICACIÓN DEL MÉTODO DEDUCTIVO.

(Artículo 5 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y su Nota Interpretativa y artículo 190 de la Resolución 4240 de 2000)

Confirmar sí las mercancías no habrían podido valorarse por los métodos anteriores (Artículos 1, 2 ó 3 del Acuerdo). Si uno de estos hubiese podido aplicarse actúe conforme al apartado II.A o II.B de esta Orden Administrativa, según corresponda.

La determinación del valor en aduana según este método puede hacerse de una de las siguientes maneras:

- A partir del precio de venta o reventa de las mercancías importadas en el mercado colombiano.

- A partir del precio de venta o reventa de mercancías idénticas o similares importadas en el mercado colombiano.

- A partir del precio de venta o reventa de las mercancías importadas en el mercado colombiano, después de su transformación.

En el primer y tercer evento, no podrá aplicarse este método en el momento de la importación y será necesario esperar hasta que se conozca el resultado final de la operación de venta o reventa y su precio unitario, tal como se define en el artículo 5 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y su Nota Interpretativa.

La venta a tener en cuenta será la que se produzca en el momento de la importación o en un momento aproximado, tomando en consideración la fecha mas próxima después de la importación de las mercancías objeto de valoración pero antes de pasados 90 días contados a partir de la fecha de presentación de la Declaración de Importación que corresponda. Para el efecto, deben adelantarse visitas al importador según lo indicado en el apartado III de la presente Orden Administrativa, para tomar la información contable necesaria a fin de calcular el valor en aduana.

En el segundo evento, se podrá valorar la mercancía importada en el momento de su importación sin postergar el acto de la valoración.

1. Pruebas documentales exigidas.

La información señalada en el punto I.B de esta Orden Administrativa, en especial lo requerido en el numeral 12.

2. Procedimiento de verificación

Si el Método Deductivo es apropiado, es decir, no puede ser aplicado ni el segundo ni el tercer método de valoración, proceda de la siguiente forma:

- Verificar sí la persona que firma el formulario de Declaración Andina del Valor es el declarante de conformidad con lo señalado en el artículo 241 del Decreto 2685 de 1.999, y en el numeral 9 del artículo 159 de la Resolución 4240 de 2000.

- Comprobar sí los datos consignados en el formulario corresponden a los de la Declaración de Importación y a los documentos justificativos.

- Comprobar si existen pruebas documentales de la venta o reventa en el mercado nacional, por ejemplo, contrato de venta, factura, pruebas del pago, entre otros.

- Comprobar si las mercancías se han vendido después de su importación, en el mercado nacional, a personas que no están vinculadas con el importador.

- Verificar, en la determinación del precio unitario para la aplicación de este método, que no se hayan tenido en cuenta ventas efectuadas a personas que suministren directa o indirectamente, gratuitamente o a precios reducidos, alguno de los bienes o servicios especificados en el Artículo 8 párrafo 1.b) del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, para que se utilicen en la producción y venta para la exportación de las mercancías importadas (Párrafo 5 de la Nota Interpretativa al artículo 5 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC..)

- Verificar los precios reportados de mercado interno, consultando los registros de la empresa, impresos relativos a ventas y pagos, libro mayor de venta, libros de inventarios, de facturas de ventas y pruebas documentales presentados según respuesta al requerimiento de información (Anexo 2).

- Comprobar si el precio unitario de venta o reventa se ha determinado correctamente, de acuerdo a lo siguiente:

- Verificar el precio de venta o reventa, a través de muestreo con distintos vendedores en el mercado nacional. Si se realiza una venta de las mercancías importadas objeto de valoración o de mercancías idénticas o similares importadas, el precio unitario de las mercancías se calculará basándose en esa venta

- Calcular el precio unitario, basándose en las ventas al primer nivel comercial después de la importación de las mercancías importadas o de mercancías idénticas o similares importadas al país, que totalicen el mayor número de unidades vendidas al mismo precio (Nota Interpretativa al Artículo 5 del Acuerdo sobre Valor ación de la OMC.,) independientemente de que la venta se realice a un mayorista, un minorista o usuario.

- Comprobar si las mercancías importadas o las mercancías idénticas o similares importadas se han vendido en el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración o en un momento próximo, en el mismo estado en que fueron importadas, antes de pasados noventa días desde dicha importación.

- Comprobar si el número de unidades vendidas es suficiente; la determinación de sí el número es suficiente se tomará caso por caso, teniendo en cuenta las circunstancias y las prácticas de comercialización propias a la importación y a las ventas en Colombia. Por ejemplo, puede que no sea aceptable el precio unitario al que se vende la mayor cantidad total de mercancías, si la cantidad de éstas que se vende dentro de los noventa (90) días siguientes a dicha importación, representa un pequeño porcentaje de la venta total de dichas mercancías. Sin embargo, tales ventas pueden aceptarse para calcular el precio unitario, si el precio al que se venden las mercancías, corresponde a los precios de venta habituales de dichas mercancías.

- Comprobar que se justifica el empleo de ventas de mercancías transformadas después de la importación.

Si como resultado de la transformación posterior las mercancías importadas pierden su identidad, el método Deductivo no será aplicable;

Si el valor añadido por la transformación se puede determinar con precisión y aunque se pierda la identidad de las mercancías importadas, puede justificarse la aplicación del método Deductivo;

La venta de mercancías transformadas deberá realizarse también dentro de los 90 días contados desde el momento de la importación de las mercancías objeto de valoración.

Deducciones

Establecer que las cantidades por comisiones o beneficios y gastos generales concuerdan con las relativas a las ventas en Colombia de mercancías importadas de la misma especie o clase. Esta cantidad habitual puede consistir en una gama de cifras que debe permitir, de manera evidente y fácil, ser reconocida como importe "usual". Este importe usual puede calcularse, por ejemplo, sacando promedios simples o ponderados, o utilizando cantidades preponderantes.

Establecer si la venta en Colombia de las mercancías objeto de valoración se realiza con o sin comisión. La deducción por beneficios y gastos generales se efectuará, generalmente, en el caso de transacciones que no impliquen comisiones.

Comprobar si las otras deducciones por ejemplo, costos de transporte al interior del país, tributos aduaneros, han sido tomados correctamente.

Comprobar si los costos de transformaciones posteriores se han calculado correctamente.

Comprobar que tanto las comisiones como los beneficios y gastos generales, así como los elementos a deducir, estén soportados documentalmente.

D. APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL VALOR RECONSTRUIDO.

(Artículo 6 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y su Nota Interpretativa y artículo 191 de la Resolución 4240 de 2000)

Cuando el método Deductivo no pueda ser utilizado en la determinación del valor en aduana, se procederá a aplicar el método del Valor Reconstruido.

Mediante este método, el valor en aduana se calcula tomando en consideración los elementos constitutivos del precio de exportación, es decir, habrá que hacer un estudio del costo de producción, según datos y documentos que facilite el propio fabricante de la mercancía.

1. Pruebas documentales exigidas.

Utilizar la información señalada en el punto I.B de esta Orden Administrativa, en especial lo requerido en el numeral 13, según Anexo 2.

La información debe suministrarla el vendedor (productor de las mercancías importadas) a través del importador, sobre los elementos constitutivos del precio de exportación( Párrafo 1 de la Nota Interpretativa al artículo 1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.. )

Además serán solicitados los datos sobre los gastos de transporte y de seguro que fueron necesarios para colocar la mercancía en el lugar de importación en Colombia.

E. APLICACIÓN DEL MÉTODO DEL ULTIMO RECURSO.

(Artículo 7 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y su Nota Interpretativa y artículos 192 a 217 de la Resolución 4240 de 2000)

Confirmar que las mercancías no habrían podido valorarse según alguno de los cinco primeros métodos del Acuerdo, en su orden.

El método llamado del “Ultimo Recurso” permite, en primer lugar, que los requisitos de los métodos anteriores se apliquen con flexibilidad, desde luego sin descartarlos completamente, teniendo en cuenta el orden prescrito para la aplicación de los mismos. Para el efecto hay que considerar lo estipulado en el artículo 192 de la Resolución 4240 de 2000.

Al aplicar los cinco primeros métodos con flexibilidad, se respetarán los principios de valoración (Introducción General del Acuerdo sobre Valoración de la OMC y Artículo VII del GATT. ) .

Los siguientes ejemplos ilustran cómo pueden aplicarse con flexibilidad los cinco primeros métodos, con el fin de utilizar el método del Ultimo Recurso:

. Si no se venden mercancías similares producidas en el mismo país que las mercancías objeto de valoración, pero si se realizan ventas de mercancías similares producidas en otro país, es posible utilizar éstas como base para determinar el valor en aduana según el método del Ultimo Recurso, con tal que, por lo demás, se cumplan los requisitos del método del Valor de Transacción de Mercancías Similares y se tengan en cuenta las diferencias por nivel de desarrollo y costos de producción de los países considerados

. Si no hay ventas que cumplan el requisito de 90 días establecido en el método Deductivo, pero si se han realizado ventas, por ejemplo, 100 días después de la importación de las mercancías objeto de valoración, pueden utilizarse éstas como base para determinar el valor en aduana según el método del Ultimo Recurso, con tal que, por lo demás, se cumplan los requisitos del método Deductivo.

Adicionalmente es necesario respetar las prohibiciones de que trata el artículo 193 de la Resolución 4240 de 2000, en armonía con lo señalado en el Artículo 7.2 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

Si una vez evaluadas las dos consideraciones anteriores relativas a la flexibilidad y a las prohibiciones, aún no ha sido posible la valoración de las mercancías, podrán aplicarse los casos especiales de que trata el artículo 194 de la Resolución 4240 de 2000 ( Es conveniente que se tengan en cuenta los ejemplos señalados en la Nota Explicativa 3.1 "mercancías no conformes con las estipulaciones del contrato".), teniendo en cuenta en cada caso que de nuevo tendrán que agotarse todas las posibilidades para aplicar los métodos en su orden desde el primero de ellos.

Para la determinación del valor en aduana en estos casos, con fundamento en el artículo 7 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC, deberán desarrollarse los procedimientos especiales de valoración, según se señala en los artículos 195 a 217 de la Resolución 4240 de 2000.

La aplicación de los precios de referencia, tal como están definidos en el artículo 237 del Decreto 2685 de 1999 (Ver artículo 171 de la Resolución 4240 de 2000.) , puede también fundamentarse en el método del Ultimo Recurso, según lo indicado en el Artículo 7.1 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.

Este método permite, así mismo, considerar cualquier otro elemento que busque valorar con criterios razonables, compatibles con los principios y las disposiciones generales del mismo Acuerdo y del artículo VII del GATT de 1.994.

1. Pruebas documentales exigidas

Utilizar la información señalada en el punto I.B de esta Orden Administrativa, a efectos de justificar el cálculo de los valores declarados, según lo previsto en el Anexo 2.

2. Procedimiento de Verificación.

Determinar cómo se ha calculado el valor declarado.

Comprobar que el valor declarado no se ha determinado según alguno de los métodos prohibidos por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC en su Artículo 7.

Comprobar que todos los costos de transporte y seguro así como todos los gastos conexos, relacionados con las mercancías importadas, se han tenido en cuenta correctamente.

Comprobar si se han declarado todos los elementos que han de añadirse (por ejemplo, gastos de herramientas, materiales suministrados).

Si se presume una subfacturación, remítase al Anexo No. 5.

III. VISITAS EN LOS LOCALES O EN EL DOMICILIO FISCAL DEL IMPORTADOR.

Las Administraciones Aduaneras a través de los Grupos se Control Posterior que se constituyan en la División de Fiscalización Aduanera o en la que haga sus veces, podrán efectuar en cualquier momento visitas en los locales o en el domicilio fiscal del importador, mediante Auto, el cual debe ser notificado personalmente o por correo. El procedimiento deberá cumplirse de conformidad con lo señalado en el Decreto 2685 de 1.999 y en la Resolución 4240 de 2000.

Para el caso, se podrán inspeccionar documentos soporte, correspondencia comercial, registros, libros contables, operaciones bancarias, comerciales y fiscales y demás elementos que puedan servir para la determinación del valor en aduana. Utilizar todos los medios de prueba consagrados en los Códigos de Procedimiento Civil y de Comercio y el Estatuto Tributario, así como los instrumentos consagrados por las normas del Código de Procedimiento Penal y el Código Nacional de Policía.

Tener en cuenta que el investigado tiene la obligación de presentar y conservar los documentos que acrediten la importación de conformidad con el Decreto 2685 de 1.999, artículo 121 y 239.

Para que la verificación dé buenos resultados, la cooperación y las consultas entre las Administraciones y los importadores resultan indispensables (Párrafo 2 de la Introducción General del Acuerdo sobre Valoración de la OMC.) . No siempre será necesario señalar al importador cuáles son los puntos de la Declaración que se están investigando. Ya que, si bien es cierto que unas respuestas y pruebas preparadas de antemano por el importador informado podrían facilitar la comprobación, también podría suceder que las respuestas sin preparar y los documentos archivados para uso propio del importador y no a efectos de la comprobación aduanera, podrían resultar más provechosos.

Antes de hacer la visita:

a. Escriba los puntos concretos que necesiten investigaciones;

b. Analice los temas que suponen un riesgo que presenta la importación o la Declaración (ver Anexos Nos. 1 y 5 de la presente Orden Administrativa);

c. Estudie esmeradamente las declaraciones y los documentos justificativos.Apunte las características particulares que sea preciso investigar;

d. Reúna las informaciones siguientes referentes a la importación de que se trate y al importador:

. Antecedentes de la importación;

. Decisiones sobre valoración relacionadas con el importador y la mercancía (Artículo 220 de la Resolución 4240 de 2000 y apartado III.D de la Orden Administrativa 002 de Febrero 27 de 2002.) y que puedan aplicarse al caso que se está examinando;

. Informe de visitas anteriores al importador;

. Datos de otras fuentes, por ejemplo, información tributaria sobre renta;

. Otros datos;

Consulte con otras áreas a nivel nacional o central u otras Administraciones para averiguar si bajo su jurisdicción tienen algún interés en el caso.

Informe de la visita.

La visita debe cerrarse con un Acta de Hechos, en la que deben constar los resultados de la misma, con los siguientes datos:

. Fecha en que se realizó la visita;

. Nombre y funciones en la empresa, de la(s) persona(s) entrevistada(s);

. Situación de la empresa:

. Situación jurídica (por ejemplo, constituida en sociedad, consorcio, propiedad individual, entre otros);

. Objeto;

. Capital. ¿Quién lo tiene? y en qué porcentaje?;

. Lista de personas vinculadas;

. Lista de compradores que importan mercancías similares.

. Principales tipos de mercancías importadas. ¿Son artículos corrientes o de marca, materias primas o productos acabados?;

. Principales países de donde se importan las mercancías;

. ¿Con qué fines se importan las mercancías?; por ejemplo, utilización propia, existencias, elaboración complementaría, reventa en el mismo estado en el que fueron importadas;

. Funciones del importador, por ejemplo, fabricante, distribuidor, comisionista de compra o de venta, agente de distribución, corredo

. Naturaleza de la transacción, por ejemplo, compraventa, leasing, alquiler o envío gratuito, entre otros;

. Por menores de los trámites realizados al revisar los expedientes o documentos informatizados o no;

. Detalles sobre el procedimiento de pago que sigue el importador para pagar las mercancías;

. Pormenores de cualquier irregularidad;

. Cálculo aproximado que hace el importador del volumen de importaciones futuras en circunstancias similares;

. Gestiones que se hayan encomendado al importador que hiciera.

IV. RESULTADOS DEL CONTROL POSTERIOR

Como resultado del control posterior y una vez efectuada la verificación y revisión correspondientes, según lo señalado en el apartado II anterior, puede resultar uno de los siguientes eventos:

a. Se han detectado inconsistencias en los datos declarados en los documentos, diferencias con relación a los antecedentes de casos ya verificados o con las disposiciones que establecen un Ajuste de Valor Permanente y como resultado de la verificación del valor declarado se fija un nuevo valor que resulte superior.

Se procederá a proferir un Requerimiento Especial Aduanero, de acuerdo con lo establecido en la Sección II del Capítulo XIV del Título XV del Decreto 2685 de 1999.

b. Se ha establecido el valor en aduana definitivo mediante la aplicación, en su orden, de cualquiera de los métodos establecidos por el Acuerdo sobre Valoración de la OMC, una vez comprobada la Declaración Andina del Valor y con fundamento en los elementos de juicio pertinentes suministrados por el importador y/o los disponibles en la Administración.

Se dará conformidad al valor en aduana declarado cuando los datos contenidos en los documentos estén correctos, o se fijará un nuevo valor en aduana para la mercancía de que se trate.

c. Se ha establecido que la vinculación influye en el precio declarado.

Se valorará la mercancía por los métodos siguientes en su orden, luego del estudio de control posterior de mercancías importadas por personas vinculadas.

d. Se encuentra que el importador ha incurrido en alguna de las conductas que, según el Decreto No. 2685 de 1.999, constituyen falta administrativa, luego del estudio de valor respectivo.

Se debe liquidar la sanción prevista en el citado decreto aun cuando no haya lugar a pago de mayores tributos aduaneros.

Según los resultados del estudio de valor, cuando el importador haya constituido garantía para el pago de los mayores tributos originados por controversia en el valor, se debe cancelar ésta si es aceptado el valor en aduana declarado. No sobra recordar el especial cuidado que debe tenerse en evitar el vencimiento de una garantía sin que la Administración haya resuelto el caso.

Efectuada la valoración definitiva, se alimentará el Módulo de Decisiones Aduaneras sobre Valoración, de que trata el punto III.D y Anexo 2 de la Orden Administrativa 0002 de febrero 27 de 2002 sobre “Revisión del valor aduanero en el proceso de importación”, informando a la División de Valoración de la Subdirección Técnica Aduanera para que allí se informe a las Administraciones de todo el país, con el fin de que se aplique oportunamente en las importaciones efectuadas por el mismo importador y para las mercancías con las mismas características y condiciones de importación.

Al emitir un concepto técnico debe tenerse especial cuidado de sustentar técnica y legalmente el valor en aduana determinado.

V. DETERMINACION DE LA CUENTA ADICIONAL Y SANCIONES

La División de Fiscalización Aduanera de las administraciones, de acuerdo con los resultados que arroje la comprobación del valor en la inspección durante el proceso de importación o en el control posterior, enviará al importador el Requerimiento Especial Aduanero, de conformidad con lo señalado en el Decreto 2685 de 1.999, para formular Liquidación Oficial de Corrección o de Revisión de Valor, cuando dicha comprobación arroje errores referidos a:

. La aplicación de una tasa de cambio diferente;

. Operaciones aritméticas;

. Errores en el diligenciamiento de la Declaración de Importación y/o del Valor;

. Diferencia en el valor aduanero de la mercancía.

. Errores en el valor FOB, fletes, seguros u otros gastos, ajustes y valor en aduana (Declaración de Importación).

. Cuando el valor declarado no corresponda al valor aduanero de la mercancía establecido por la autoridad aduanera.

El Requerimiento Especial Aduanero deberá contener los fundamentos de hecho y de derecho en que se sustente el nuevo valor determinado.

Posteriormente se evaluarán los descargos presentados por el importador al Requerimiento Especial Aduanero frente a las normas que rijan la materia; de ser necesario, se decretarán pruebas, todo con el fin de establecer si es procedente o no la formulación de la Liquidación Oficial de Revisión de Valor.

Una vez haya quedado en firme la Liquidación Oficial que dio origen a la cuenta adicional, deberá quedar una copia en la División de Fiscalización Aduanera, con el fin de actualizar el respectivo Banco de Datos en lo concerniente a "Decisiones sobre Valoración" y, cuando proceda, el de infractores (datos del importador, mercancía, tipo de infracción y valores declarados y fijados).

Para la determinación de las sanciones, debe ceñirse a lo estipulado en el Decreto 2685 de 1.999.

VI. RECURSOS

Conforme lo dispone el artículo 515 del Decreto 2685 de 1.999, contra la liquidación oficial que da lugar a la formulación de la cuenta adicional de tributos aduaneros, procede únicamente el Recurso de Reconsideración, interpuesto dentro de los quince días (15) siguientes a la fecha de notificación del respectivo Acto.

Al proferir la liquidación oficial, deberá anotarse en la respectiva Resolución los recursos que proceden e instancias ante quienes se interponen, teniendo en cuenta las funciones asignadas.

En firme los actos administrativos proferidos para cobro de mayores tributos, se debe actualizar el Banco de Datos; función que estará en cabeza del jefe del Grupo de Control Posterior de la División de Fiscalización Aduanera, por seguridad de su manejo.

En consecuencia, la persona encargada bajo responsabilidad de éste, introducirá al sistema los resultados del fallo, en lo concerniente al valor definitivo y las demás modificaciones a que haya lugar.

Si resuelto el recurso se establece que el valor inicialmente declarado por el importador puede aceptarse, además del paso anterior, debe eliminarse el nombre de la firma de que se trate en el subprograma de infractores.

VII. CONSTITUCIÓN Y OBJETO DE LAS GARANTÍAS EN VALORACIÓN ADUANERA.

Cuando así se requiera, el importador deberá constituir ante la División Servicio al Comercio Exterior o la dependencia que haga sus veces de la Administración Aduanera por donde se realiza el trámite de la nacionalización, una garantía bancaria o de compañía de seguros a favor de la Nación - U.A.E. Dirección de Aduanas, por el término de un año:

1. Por el cien por ciento de los tributos aduaneros que pudiesen causarse, por la diferencia entre el valor declarado por el importador y el precio de referencia que el inspector establezca con base en datos objetivos y cuantificables.

2. Por el cien por ciento de los tributos aduaneros correspondientes, cuando se trate de precios ostensiblemente bajos, aun cuando no haya lugar al pago de éstos.

3. Por el cien por ciento de los tributos aduaneros correspondientes, cuando se trate de demoras en la determinación definitiva del valor.

4. Por el diez por ciento del valor declarado como base gravable provisional, en cuyo caso el término será de nueve meses.

En todos los casos, el monto a garantizar incluirá el valor de las sanciones que pudieran ocasionarse por comisión de las infracciones aduaneras de que trata el Capítulo XI del Decreto 2685 de 1999.

Las garantías de que tratan los numerales 1, 2 y 3, tienen por objeto asegurar el pago de los tributos aduaneros que pudieran causarse, mientras que en el caso del numeral 4, se busca, además, responder por la obligación de presentar y entregar la Declaración de Corrección de que trata el artículo 252 del Decreto 2685 de 1999 y los artículos 164 y 165 de la Resolución 4240 de 2000.

Las garantías deben estar vigentes mientras dure el estudio de valor, teniendo especial cuidado de evitar su vencimiento sin que la Administración haya resuelto el caso.

Los Anexos 1 a 9 son parte integrante de esta Orden Administrativa.

La presente Orden Administrativa rige a partir de la fecha de su publicación.

LEONARDO SICARD ABAD
Director de Aduanas